Обзор последних изменений
в Налоговом кодексе

Опубликованы новые, масштабные поправки в налоговое законодательство. Эксперты СберРешений рассмотрели основные изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

До конца 2024 года продлено 50%-ное ограничение на учет убытков прошлых лет (за исключением базы по некоторым специальным ставкам). Этот порядок был установлен с 1 января 2017 года и согласно прежней редакции его можно было применять по 31 декабря 2021 года.

С 1 января 2022 года собственникам, планирующим реконструкцию, надо учесть следующие моменты.

Во-первых, первоначальная стоимость изменяется независимо от размера остаточной стоимости основного средства (это правило распространяется на случаи достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и иные аналогичные основания).

Во-вторых, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения СПИ объекта основных средств не увеличился, применяется норма амортизации, определенная исходя из первоначально установленного СПИ для этого объекта основных средств.

Начиная с 1 января 2022 г. регионы потеряют право устанавливать сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему. Теперь эти сроки закреплены непосредственно в НК РФ:

• не позднее 1-го марта следующего года – для налога на имущество;
• не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – для авансовых платежей.

Также с 2022 года юридическим лицам – собственникам недвижимости, в отношении которой база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, доступна возможность сократить свой «отчетный» пакет. Они смогут не отчитываться по указанным объектам, а самостоятельно рассчитывать и перечислять в бюджет нужную сумму. Пояснения и дополнительные документы, при необходимости, налоговики запросят сами. В целом порядок аналогичен тому, который действует в настоящее время по земельному и транспортному налогам.

Со следующего года собственники уничтоженного имущества смогут не платить налог на него. Налог можно не платить с 1-го числа месяца гибели объекта, при условии подачи в инспекцию заявления. Форма такого заявления будет утверждена ФНС России.

Аналогичным образом и собственник принудительно изъятого автомобиля сможет не платить транспортный налог с 1-го числа месяца, когда изъятие имело место , подав заявление в любую ИФНС и (факультативно) приложив документы, подтверждающие факт изъятия. Так, законодатель закрепил уже сложившийся в судебной практике подход: если автомобиль изъяли, то платить транспортный налог не нужно.

Ставки налога практически по всем подакцизным позициям на 2024 г. выросли примерно на 4% (по сравнению с 2023 г.) Особенно это заметно по таким товарам, как вина (35 руб./л), шампанское (47 руб./л), папиросы и сигареты (2654 руб./1000 шт. + 16% от расчетной стоимости, и не меньше 3606 руб. за 1000 шт.), а также традиционным атрибутам благосостояния среднего класса – легковым автомобилям с мощностью двигателя от 90 и до 150 «лошадей» (57 руб./ за л.с.) и бензину класса 5 (14 919 руб./тонна).

Начиная с 1 января 2021 года «спецрежимники» смогут включать в состав расходов по УСН затраты, направленные на:

• обеспечение мер по технике безопасности;
• содержание помещений и инвентаря здравпунктов на территории организации;
• на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) COVID-19 по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования.

Организации, чья основная деятельность носит творческий, развлекательный характер (см. код ЕГРЮЛ на 31.12.2020 года), в т.ч. театры, библиотеки, архивы, музеи и т.п. получили право не перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Уплата самого налога за периоды 2020 и 2021 гг. должна быть произведена такими организациями до 28 марта 2022 года.

Регионам разрешили снижать ставку по налогу на прибыль для хозяйствующих субъектов, предоставляющих право на использование своей интеллектуальной собственности по лицензионным договорам. При этом:

• исключительные права должны быть зарегистрированы;
• исключительные права должны принадлежать налогоплательщику;
• должен вестись раздельный учет по «льготной» прибыли.

Соответствующие общие положения должны быть конкретизированы в региональном законодательстве.

Организации общественного питания (в т.ч. кейтеринговые) с 2022 года смогут не платить НДС при условии, что:

• сумма доходов за предыдущий период не превысила 2 млрд руб.;
• доля доходов от услуг общепита за предшествующий календарный год – более 70% (льгота не распространяется на реализацию кулинарии, полуфабрикатов в розницу);
• работникам в среднем за месяц выплачивается зарплата, не ниже средней по региону по классу 56 («Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков»). Обращаем внимание, что это условие станет обязательным только для периодов начиная с 1 января 2024 года.

Отдельные правила предусмотрены для организаций, которые зарегистрируются в 2022 - 2024 гг.

Для организаций и ИП, которые оказывают услуги общественного питания, предусмотрели также специальные положения по страховым взносам: они могут применять пониженные ставки даже если среднесписочная численность сотрудников превышает 250 человек. Анализ законодательства о развитии МСП позволяет утверждать, что платить по пониженной ставке можно до тех пор, пока количество работников не превысит 1500 человек.

Напоследок – приятные новости для частных лиц. Со следующего года устранено требование включать в декларацию 3-НДФЛ доход, полученный от продажи недвижимости до истечения 3-х или 5-ти лет владения. В отчетности можно не отражать доходы, если гражданин в отношении объекта пользуется правом на имущественный вычет, при условии, что стоимость проданной недвижимости или совокупность доходов от продажи нескольких объектов не должна превышать предельный размер вычета:

• 1 млн. руб. (по жилым помещениям, садовым домам, земельным участкам);
• 250 тыс. руб. (по иным объектам недвижимости).

Скорректирован порядок вступления в силу правил о социальном вычете на физкультурно-оздоровительные услуги. Данные нормы начнут действовать с 1 августа 2021 года, однако применять их можно будет лишь к доходам, которые физлица получат с 1 января 2022 года.