Что такое налоговый due diligence, когда и зачем его проводить?

Налоговый due diligence (далее также DD) — это процедура комплексного анализа и оценки налоговых рисков бизнеса. Обычно необходимость в такой проверке возникает при покупке бизнеса либо долей в нем, а также перед слиянием / поглощением или реорганизацией. В некоторых случаях собственнику бизнеса необходимо провести диагностику учета и получить независимое мнение о возможных налоговых рисках.

Также due diligence проводится перед крупными коммерческими сделками, даже если они не связаны с приобретением бизнеса, но влекут долгосрочное сотрудничество.

Термины используются англоязычные, поскольку методология и потребность в этих процедурах когда-то приходили в РФ вместе с западным бизнесом, так и устоялось.

Как правило, в проведение DD вовлечены следующие стороны:

• Заказчик, заинтересованный в независимой оценке;
  
• Таргет — компания, в отношении которой проводится анализ;
  
• Независимый налоговый консультант.
  

Цель налогового DD — выявить и оценить налоговые риски, которые при их реализации могут повлиять на финансовое состояние компании-таргета. При этом могут быть выявлены как стоп-факторы для сделки M&A, так и обстоятельства в пользу снижения цены такой сделки. В некоторых случаях стороны могут оговорить в договоре покупки условия, при которых реализация риска повлечет компенсацию убытков покупателя со стороны продавца.

Объем проверки зависит от деятельности компании-таргета и уровня существенности (материальности), а глубина обычносоставляет 3 года от даты проведения анализа, а также последний отчетный период. Как правило, в ходе проверки проводится:

• Общий анализ применяемой системы налогообложения с учетом специфики бизнеса таргета.
  
• Экспертиза корректности исчисления и уплаты налогов, прежде всего — налога на прибыль, НДС, налог на имущество, НДФЛ и страховые взносы; также проверка может включать анализ корректности расчета земельного и транспортного налога, если эти суммы материальны.
  
• Анализ применяемых налоговых льгот и/или специальных налоговых режимов.
  
• Анализ результатов налоговых проверок и судебных споров по налоговым вопросам, состояния расчетов с бюджетом.
  
• Если применимо — анализ соблюдения правил трансфертного ценообразования (далее ТЦО).
  
• Анализ переносимого убытка.
  
• Проверка наличия первичных документов — на выборочной основе.
  
  

Налоговый DD, в основном, строится на информации, полученной от компании-таргета через заказчика.

Основной объем информации запрашивается перед началом проведения проверки и включает:

• Бухгалтерскую и налоговую отчетность.
  
• Налоговые регистры и выгрузки из системы ведения бухгалтерского учета; для более полного и оперативного анализа, как правило, предоставляется копия бухгалтерской системы или удаленный доступ к действующей бухгалтерской системе.
  
• Учетные политики.
  
• Основные договоры с поставщиками и покупателями.
  
• Акты сверки расчетов и справки о состоянии расчетов с ФНС на последнюю доступную дату, а также вынесенные решения по выездным налоговым проверкам.
  
• Аудиторские заключения.
  
• Локальные нормативные акты, в т. ч. по проверке контрагентов, по премированию и оплате труда, штатные расписания на конец каждого года за период проверки.
  
• Документация и расчеты по контролируемым сделкам (трансфертная документация).
  
  

Результатом DD выступает комплексный отчет о выявленных налоговых рисках с оценкой их суммы и степени, а также могут быть предоставлены комментарии по иным вопросам, которые, по мнению консультанта, заслуживают внимания со стороны заказчика, например, риск-факторы, которые могут повлиять на назначение налоговой проверки, степень автоматизации учета или отсутствие ЛНА либо контрольных процедур.

Форма отчета может быть различна в зависимости от договоренностей и потребностей сторон, например, может быть подготовлена презентация, текстовый документ с приложением таблиц, отчет red flag в комплексе с детализированным описанием рисков.

Наиболее частые риски, выявляемые в ходе DD, можно объединить в следующие категории:

• Риски, связанные с внутригрупповыми операциями: признаки дробления бизнеса, безвозмездные сделки с компаниями группы, внутригрупповые услуги, не подтвержденные документально. Зачастую риски связаны с крупными суммами расходов на услуги ЕИО, услуги по управлению или консультационные услуги, по результатам которых стороны не подготовили отчетов или «защитных файлов».
  
  
• Риски, связанные с расчетами: ручной расчет тех или иных показателей и ошибки в расчетах; применение некорректных показателей для расчета — например, указание некорректной кадастровой стоимости объекта в расчете налога на имущество.
  
  
• Риски, связанные с отсутствием документов по сделкам — утрата оригиналов, наличие договоров или первичных документов без подписи контрагента.