Также мы напоминаем вам об изменениях в российском законодательстве о трансфертном ценообразовании («ТЦО»), подлежащих применению с 1 января 2022 года.
1. Изменение ценового порога признания сделок контролируемыми для целей ТЦО
В соответствии с новыми правилами сделка (за исключением внутрироссийских) может быть признана контролируемой для целей ТЦО, только если сумма доходов по всем сделкам между её сторонами за календарный год превышает 120 млн рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Ранее данный порог составлял 60 млн рублей. Новый порог распространяется на сделки, доходы и (или) расходы по которым признаются для целей налога на прибыль начиная с 2022 года, независимо от даты заключения таких сделок (Письмо ФНС России от 27 мая 2022 г. № ШЮ-4-13/6548@).
Напоминаем, что внутрироссийские сделки по общему правилу не признаются контролируемыми для целей ТЦО, а в тех случаях, в которых они могут быть признаны контролируемыми (например, если хотя бы одна из сторон применяет специальный налоговый режим ЕСХН), ценовой порог для их признания составляет 1 млрд рублей (абз. 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Данный порог остаётся неизменным в 2022 году.
Несмотря на исключение части сделок из числа контролируемых, данные сделки могут быть проверены территориальными налоговыми инспекциями в рамках контроля цен в порядке ст. 54.1 НК РФ. Поэтому рекомендуем анализировать цены по внутригрупповым сделкам на предмет соответствия рыночному уровню, несмотря на изменения в законе.
2. Временная отмена штрафа 40% по результатам ТЦО-проверок в 2022-2023
По общему правилу доначисление налога на прибыль по результатам налоговых проверок по ТЦО влечёт взыскание штрафа в размере 40% от суммы недоимки, если только налогоплательщиком не была представлена надлежащим образом подготовленная документация по ТЦО (п. 1 ст. 129.3 НК РФ).
Данная санкция, однако, не подлежит применению в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются для целей налога на прибыль в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года (п. 1.1 ст. 129.3 НК РФ). Таким образом, доначисления, сделанные по итогам ТЦО-проверок за 2022 и 2023 год, могут включать в себя только сумму недоимки и пени.
Это положительное изменение, но в условиях 2022 года размер отклонения цен от рыночных может быть настолько существенным, что размер недоимки и пени сам по себе превысит размер обычного риска с учетом штрафов.
3. Временные значения «безопасных интервалов» из ст. 269 НК РФ
Действие временных значений «безопасных интервалов» процентных ставок по долговым обязательствам из контролируемых сделок, действующих с 1 января 2020 года, продлевается по 31 декабря 2023 года.
Например, по 31 декабря 2023 года «безопасный интервал» по рублёвым обязательствам составляет от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ России (тогда как стандартный интервал составляет от 75% до 125% такой ставки, пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Временный «безопасный интервал» по обязательствам, оформленным в евро, составляет от 0 до ESTR+7 (пп. 2 п. 1.2 ст. 269 НК РФ).
4. Временное исключение применения ИНВ из оснований признания сделки контролируемой
По общему правилу контролируемыми (при условии превышения порога в 1 млрд рублей) признаются внутрироссийские сделки, хотя бы одна из сторон которых применяет в течение года инвестиционный налоговый вычет (далее – «ИНВ») по налогу на прибыль. Данное положение, однако, не применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются для целей налога на прибыль в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).