Признаки искусственного дробления деятельности налогоплательщика

Напомним, что под искусственным дроблением бизнеса в контексте применения налогового законодательства понимается использование нескольких хозяйствующих субъектов для осуществления предпринимательской деятельности с целью уклонения от уплаты налогов и получения необоснованной налоговой выгоды. При этом фактическое руководство множеством субъектов в рамках такой структуры, как правило, осуществляется одними и теми же лицами.

Например, к случаям дробления бизнеса можно отнести ситуации, когда в отсутствие каких-либо разумных экономических причин и исключительно в целях снижения налогового бремени, в структуре бизнеса используются:

• юридические лица либо индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (например, УСН, ЕНВД) вместо ОСНО, что приводит к налоговой экономии за счет уплаты налогов на специальном режиме по пониженным ставкам вместо уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество по общим ставкам; либо
  
• индивидуальные предприниматели вместо юридических лиц, применяющие ОСНО, что приводит к налоговой экономии за счет уплаты НДФЛ вместо налога на прибыль.

В случае выявления налоговыми органами признаков искусственного дробления бизнеса существует риск доначисления налогов (например, налога на прибыль, НДС, налога на имущество), пеней и штрафов лицу, который фактически управляет всем бизнесом.

К настоящему времени сформировалась обширная судебно-арбитражная практика по вопросам доначисления налоговых обязательств участникам схемы по дроблению бизнеса (при этом множество дел было принято не в пользу налогоплательщиков).

Ниже перечислены сформировавшиеся на практике основные признаки дробления, которые могут в своей совокупности и взаимной связи свидетельствовать об искусственном дроблении бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды (например, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.01.2023 № Ф03-6573/2022, Определения Верховного суда РФ от 12.05.2020 № 309-ЭС20-5187, от 10.07.2018 № 308-КГ18-9359, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16.04.2018 № Ф09-1107/18, а также Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@):

• Осуществление единой предпринимательской деятельности либо разных, но неразрывно связанных между собой направлений деятельности, составляющих единый производственный процесс, направленный на получение общего результата;
• Фактическое управление деятельностью сторон одними лицами;
• Взаимозависимость сторон, осуществляющих единый производственный процесс;
• Применение взаимозависимыми лицами специальных налоговых режимов либо использование в структуре группы индивидуальных предпринимателей на ОСНО вместо организаций;
• Близость показателей деятельности (например, по численности персонала, занимаемой площади и размеру получаемого дохода) к предельным значениям, ограничивающим право на применение специального налогового режима;
• Создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала контролирующего лица;
• Использование лицами единых ресурсов (например, вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети "Интернет", номеров телефонов и факса, IP-адресов, адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз, торговых площадей и т.п.), контрольно-кассовой техники, терминалов и проч.);
• Отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, кадровых ресурсов, обособленных рабочих мест;
• Использование единых для участников схемы служб, осуществляющих ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и проч.;
• Использование общих поставщиков и покупателей либо использование структуры, при которой единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса является другой ее участник;
• Представление интересов во взаимоотношениях с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) одними и теми же лицами;
• Открытие основных расчетных счетов в одних и тех же банках с правом распоряжения денежными средствами и получения банковских выписок по счетам одного лица у представителя другого лица;
• Отсутствие у подконтрольных лиц расходов, необходимых для осуществления деятельности (например, на аренду помещений, оплату услуг связи, сети "Интернет", коммунальных услуг и проч.) либо несение расходов участниками схемы друг за друга;
• Снижение рентабельности производства и прибыли у контролирующего лица в результате создания взаимозависимых лиц (например, за счет реализации в адрес взаимозависимого лица с минимальной наценкой);
• Возвратность денежных средств, полученных от создания схемы уменьшения налогового бремени по налогу на прибыль, и т.д.

В случае наличия каких-либо из вышеуказанных признаков в структуре бизнеса налоговые органы могут проявить интерес к такой деятельности и доначислить соответствующие налоги, пени и штрафы, если будет доказан факт дробления бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В связи с вышеизложенным, во избежание потенциальных споров с налоговыми органами рекомендуется:

• провести диагностику текущей структуры ведения бизнеса на предмет наличия вышеуказанных признаков;
• подготовить экономическое обоснование использования нескольких субъектов деятельности в случае наличия деловой цели разделения бизнеса; либо
• рассмотреть возможность изменения структуры и перехода участников структуры на общую систему налогообложения.