Сохраняется освобождение от НДФЛ доходов от продажи недвижимого имущества, бывшего в собственности не менее пяти лет либо трёх лет в отдельных случаях (п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 НК РФ), и доходов от продажи иного имущества, бывшего в собственности не менее трёх лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ); освобождение всё так же будет доступно и налоговым резидентам России, и нерезидентам.

Действующее сейчас для всех налогоплательщиков освобождение от НДФЛ доходов от продажи долей в уставном капитале российских организаций и указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ акций, бывших в собственности более пяти лет, в случае принятия Законопроекта станет доступно только российским налоговым резидентам; кроме того, оно будет действовать только в пределах 50 млн рублей в сумме по всем таким продажам за год (пп. «а» п. 27 ст. 2 Законопроекта).

Следовательно, часть налоговой базы российских налоговых резидентов по доходам от продажи долей российских организаций и указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ акций, бывших в собственности более пяти лет, превышающая 50 млн рублей, будет облагаться НДФЛ по ставке 15%, но не выше, при этом для целей определения порога в 50 млн рублей все продажи «пятилетних» долей и акций за год будут суммироваться (продажи долей и акций, бывших в собственности меньше пяти лет, на этот порог влиять не должны).

При этом на текущий момент не вполне ясно, как именно будет определяться порог в 50 млн рублей по таким продажам, однако, по нашему мнению, буквальное прочтение пп. «в» п. 23 ст. 2 Законопроекта означает, что к налоговой базе по доходам от продажи «пятилетних» долей и акций не предусмотрено применение налоговых вычетов, то есть, в частности, доходы от таких продаж нельзя будет уменьшать на расходы на приобретение этих долей и акций. В таком случае порог в 50 млн рублей будет определяться именно по совокупности полученных за год доходов (выручки) от таких продаж вне зависимости от того, какие расходы на приобретение были ранее понесены налогоплательщиком.

Выше мы также прокомментировали неясность, возникающую в отношении налоговой ставки, применимой к доходам от продажи долей в уставном капитале российских организаций, бывших в собственности на момент продажи менее пяти лет. Полагаем, что в совокупности это может означать, что доходы от продажи долей в российских организациях, бывших в собственности меньше пяти лет, могут для целей НДФЛ уменьшаться на расходы на их приобретение и, соответственно, в случае продажи с убытком не создавать НДФЛ к уплате, тогда как доходы от продажи таких долей, бывших в собственности больше пяти лет, на расходы для целей НДФЛ уменьшаться не могут и в случае превышения 50 млн рублей за год заведомо будут облагаться налогом, даже при продаже с убытком. Представляется, что по мере внесения изменений и дополнений в Законопроект эти вопросы будут уточнены или разъяснены, хотя в равной мере нельзя исключать, что указанные неясности сохранятся и в окончательной версии.

Аналогичные изменения предусмотрены для установленной п. 17.2−1 ст. 217 НК РФ «пятилетней льготы» для акций, облигаций, инвестиционных паёв высокотехнологичного сектора (пп. «б» п. 27 ст. 2 Законопроекта).

У нерезидентов такие доходы будут облагаться НДФЛ по ставке 30% вне зависимости от срока пребывания долей/акций в собственности.

Как мы указываем выше, текущая версия Законопроекта сохраняет «пятилетнюю льготу» при продаже недвижимого имущества для всех налогоплательщиков без каких-либо ограничений предельной суммы освобождения. Одно изменение, однако, предусмотрено.

Сейчас на основании ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи недвижимости меньше, чем его кадастровая стоимость, умноженная на коэффициент 0,7, то для целей НДФЛ доходом признаётся такое произведение кадастровой стоимости и коэффициента 0,7. Законопроект предусматривает право субъектов федерации увеличивать такой коэффициент до 1 (п. 26 ст. 2 Законопроекта), то есть фактически признавать доходом для целей НДФЛ всю кадастровую стоимость проданного объекта недвижимости.

Статья 227.2 НК РФ предусматривает право физического лица-контролирующего лица КИК перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК — в таком случае вместо включения в доходы для целей НДФЛ реальной прибыли КИК, определённой по соответствующим специальным правилам, налогоплательщик просто уплачивает НДФЛ с фиксированной предусмотренной НК РФ суммы. Это, во-первых, снимает с налогоплательщика необходимость осуществлять множество действий по определению реальной прибыли КИК, а во-вторых, может быть выгодно, если реальная прибыль КИК выше фиксированной.

Действующее налоговое законодательство прямо указывает, что такая фиксированная сумма (34 млн рублей) не зависит от количества КИК у налогоплательщика (п. 2 ст. 227.2 НК РФ). Законопроект же предполагает установление нескольких фиксированных сумм в зависимости от того, контролирующим лицом скольких КИК налогоплательщик является: 27 990 000 рублей для одной КИК, 52 718 000 рублей для двух КИК и ещё по 22 727 300 рублей за каждую последующую КИК, начиная с третьей, но если налогоплательщик является контролирующим лицом пяти и более КИК, то фиксированная сумма будет неизменной уже вне зависимости от точного числа КИК — 120 899 900 рублей (пп. «б» п. 33 ст. 2 Законопроекта). Новые фиксированные суммы будут подлежать применению в качестве сумм прибыли КИК за налоговые периоды, начиная с 2025 года, то есть первый раз уплатить НДФЛ с применением таких фиксированных сумм понадобится в 2026 году за 2025 год.

Важно отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 227.2 НК РФ порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК должен применяться налогоплательщиком в течение не менее пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором было подано уведомление о переходе на такой порядок уплаты (не менее трёх, если уведомление было подано в течение 2020 или 2021 года), и Законопроект пока не предусматривает каких-либо изменений или переходных положений в этой части, что для относительно недавно начавших применять такой режим налогоплательщиков с большим количеством КИК будет означать неизбежный резкий рост налоговых платежей. Представляется, что такое изменение может быть признано ухудшающим положение налогоплательщика, однако на текущий момент сложно утверждать перспективы подобного оспаривания.

Данный вопрос не был как-либо прояснён к окончательной версии Законопроекта.

Также в Законопроект были добавлены положения, устанавливающие право налогоплательщика фактически отказаться от участия в КИК (уведомить налоговые органы о прекращении участия), если в отношении КИК или налогоплательщика введены иностранные санкции (санкции объединений государств, международных организаций), приводящие к введению принудительного внешнего управления над КИК (п. 3 ст. 1 Законопроекта).

Это недавнее изменение не относится к Законопроекту, а уже вступило в силу, но упомянуть о нём уместно. В конце мая 2024 года была продлена на 2024 год «безналоговая передача» активов КИК физическому лицу-контролирующему лицу (в отдельных случаях также супругам и близким родственникам) при условии, что контролирующее лицо являлось таковым на 31 декабря 2021 года, и переданные активы принадлежали КИК на 1 марта 2022 года (то есть условия не изменились по сравнению с 2022—2023 годами). Это означает, что соответствующие доходы, полученные в 2024 году, будут освобождены от НДФЛ так же, как подлежали освобождению в случае их получения в 2022 и 2023 годах (п. 60.2 ст. 217 НК РФ).

Дополнительным нововведением является возможность учитывать при расчёте срока для целей применения «пятилетней льготы» по НДФЛ при реализации полученных от КИК через «безналоговую передачу» активов (для имущества — только находящегося на территории России) срок нахождения таких активов в собственности КИК, но не более срока, в течение которого физическое лицо непрерывно до передачи было контролирующим лицом этой КИК (пункты 17.1, 17.2 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, такая возможность предусмотрена и в части налога на прибыль для организаций, в уставный капитал которых физическое лицо-единственный участник вложило доли/акции российских организаций, ранее полученные от КИК в рамках «безналоговой передачи». В таком случае для целей применения организацией «пятилетней льготы» при реализации или ином выбытии таких долей/акций учитывается и срок пребывания их в собственности КИК, и срок их последующего пребывания в собственности физического лица (п. 8 ст. 284.2 НК РФ).