Как устроена АУСН: новый специальный режим для малого бизнеса

С 1 июля 2022 года Федеральным законом от 25.02.2022 N 17-ФЗ запущен эксперимент по введению новой системы налогообложения «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (АУСН). Эксперимент проводится до 31 декабря 2027 года включительно на территориях города Москвы, Московской и Калужской областях, а также на территории Республики Татарстан. В период с 01.07.2022 по 31.12.2022 года начать применять новый специальный налоговый режим могут с даты постановки на налоговый учет только вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели, место государственной регистрации которых находится в вышеуказанных регионах Российской Федерации. С 1 января 2023 года перейти на АУСН может любой налогоплательщик, зарегистрированный на территории проведения эксперимента.

Наши специалисты готовы оказать комплексное ведение бухгалтерского, налогового, кадрового учета и расчета заработной платы для ИП, ООО и НКО

В статье 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ приведен подробный перечень условий, при которых налогоплательщик не может применять АУСН.

Ряд ограничений полностью повторяют условия возможности применения уже существующей системы налогообложения «Упрощенная система налогообложения» (УСН): не могут применять спецрежим банки, страховщики, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары (есть исключения), организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (есть исключения), организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. руб., казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, микрофинансовые организации и частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

В отличие от возможности применения УСН, на АУСН не смогут перейти:

• организации и индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
• организации, имеющие не только филиалы, но и обособленные подразделения;
• некоммерческие организации и унитарные предприятия;
• налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
• крестьянские фермерские хозяйства.

Установлены ограничения по размеру доходов и количеству сотрудников: применять АУСН можно, если налогооблагаемые доходы за текущий календарный год не превышают 60 млн. руб. и средняя численность работников за месяц не превышает пять человек.

Отдельно, по расчетам с физическими лицами оговорены дополнительные условия возможности применения АУСН:

• нельзя принимать на работу физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
• нельзя перейти на АУСН, если работы, которые выполняют сотрудники включены в перечень, который позволяет досрочно назначать пенсию по старости (ранее установленного возраста 65 лет мужчины и 60 лет женщины);
• нельзя выплачивать заработную плату или иные доходы физическим лицам наличными денежными средствами;
• нельзя выплачивать физическим лицам доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды, доходы в виде призов и выигрышей в конкурсах или других мероприятиях и прочее.

Еще одно обязательное условие – организации и индивидуальные предприниматели должны иметь счета, корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств только в кредитных организациях, включенных в реестр уполномоченных кредитных организаций.

Совмещать АУСН с другими системами налогообложения нельзя.

Аналогично, как и на УСН, при переходе на АУСН можно выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Объект налогообложения можно поменять с начала следующего календарного года, подав соответствующее уведомление до 31 декабря предшествующего года.

Если объектом налогообложения являются «доходы» – ставка налога 8%.

Если объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов» – ставка налога 20%, сумма минимального налога в этом случае составляет 3% от доходов.

В отличие от УСН, установление пониженных ставок налога или налоговых каникул для вновь зарегистрированных ИП законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено.

Какие налоги платить не потребуется

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим АУСН освобождаются от уплаты:

• НДС, кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров и в качестве налогового агента;
• налога на прибыль (для организаций), за исключением налога на прибыль с дивидендов, доходов КИК и доходов по отдельным видам долговых обязательств (государственным и муниципальным ценным бумагам по определенным условиям);
• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (для индивидуальных предпринимателей), за исключением НДФЛ, оплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по ставкам 35% и 9%;
• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (Статьей 18 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ установлены нулевые тарифы по страховым взносам, в том числе, уплачиваемым индивидуальными предпринимателями «за себя»).
• налога на имущество, за исключением имущества, включенного в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК Российской Федерации.

Обратите внимание: Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в фиксированном размере 2040 руб. в год независимо от численности наемных работников. Уплата должна производится ежемесячно в размере 1/12 (170 руб.) в срок до 15 числа следующего месяца.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Учет доходов и расходов ведется в личном кабинете налогоплательщика. Налоговый орган исчисляет сумму налога в зависимости от выбранного объекта налогообложения по соответствующей ставке и сообщает налогоплательщику через личный кабинет не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом информацию:

• о налоговой базе;
• о сумме убытка, полученного за налоговый период, о сумме убытка, зачтенного в налоговом периоде, и об оставшейся части убытка, переходящей на следующие налоговые периоды;
• о сумме налога, исчисленной по итогам налогового периода;
• о сумме торгового сбора, на которую налоговым органом уменьшена сумма налога (если применимо);
• о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.

Налоговый орган получает информацию из трех источников:

1. в отношении доходов и расходов, при осуществлении расчетов по которым применяется контрольно-кассовая техника – информация поступает от оператора фискальных данных, дата признания таких доходов – дата формирования фискального документа;
2. в отношении доходов и расходов, сведения о которых передает уполномоченная кредитная организация – информация об операциях по счетам, о переводах электронных денежных средств передается уполномоченной кредитной организацией с разделением на учитываемые или неучитываемые доходы/расходы. Дата признания таких доходов/расходов - дата поступления/списания денежных средств (включая суммы предварительной оплаты);
3. в отношении доходов, не указанных в пунктах 1 и 2 – налогоплательщик самостоятельно вносит информацию о таких доходах через личный кабинет налогоплательщика не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором получены указанные доходы.

Обратите внимание: Источники сведений о расходах налогоплательщика – это только пункты 1 и 2. Никаких дополнительных возможностей предоставить сведения о расходах не предусмотрено – только через формирование фискального документа ККТ или от уполномоченной кредитной организации.

Срок уплаты налога не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок определения доходов на АУСН определяются так же как на УСН.

А по расходам есть несколько отличий:

• отсутствует закрытый перечень расходов, принимаемых к учету при исчислении налога АУСН;
• предварительная оплата признается расходом;
• отсутствуют специальные нормы для признания в расходах товаров и амортизируемого имущества;
• затраты, задолженность за которые погашена неденежными средствами (зачет встречного требования, новация, уступка требования, прощение долга и прочее) не признаются расходами;
• если оплата расходов производится наличными денежными средствами, то такие расходы могут быть признаны в целях исчисления налога, если данная операция зафиксирована с применением ККТ налогоплательщика;
• есть перечень не учитываемых расходов, состоящий из 26 пунктов (заимствованных из статьи 270 НК Российской Федерации).

Обратите внимание: Частью 3 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ установлено, что расходы должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК Российской Федерации, то есть расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода.

Налогоплательщики, применяющие АУСН освобождаются от предоставления отчетности, обязательной для тех, кто применяет УСН:

В налоговый орган:

• налоговая декларация по АУСН;
• расчет по страховым взносам;
• отчет по форме 6-НДФЛ.

В ФСС:

• отчет по форме 4-ФСС;
• заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности (+ справка-подтверждение основного вида экономической деятельности);
• заявление о регистрации в качестве страхователя физического лица (заключившего трудовой договор с работником) – только для индивидуальных предпринимателей;
• заявление о снятии с регистрационного учета в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации физического лица (заключившего трудовой договор с работником) – только для индивидуальных предпринимателей;
• заявление о регистрации в качестве страхователя в связи с изменением места жительства – только для индивидуальных предпринимателей.

В ПФР – предоставляется только при наступлении определенных событий:

• сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М) – представляется в случае, если есть работники по договорам ГПХ;
• сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ) – представляется, в случае, если есть работники в декретном отпуске, в отпуске без сохранения заработной платы или есть работники по договорам ГПХ, а также работники в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях и прочее.

Необходимо отметить, что применение АУСН не освобождает налогоплательщиков от ведения кадрового делопроизводства. Прием/увольнение работников, заключение трудовых договоров, оформление согласия на обработку персональных данных, оформление стандартных налоговых вычетов на детей и так далее – процедура оформления трудовых отношений с наемными работниками не зависит от выбранной системы налогообложения и предполагает соблюдение норм законодательства Российской Федерации.

На текущий момент сдача отчета «Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица (СЗВ-ТД)» остается обязательным для предоставления в ПФР.

Также для организаций обязательным является ведение бухгалтерского учета и предоставление в налоговый орган бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание: сохраняется обязанность по предоставлению отчетности, которая предусмотрена законодательством Российской Федерации в определенных случаях:

В налоговый орган:

• декларация по налогу на прибыль (НП был налоговым агентом по налогу на прибыль или были другие операции, облагаемые налогом на прибыль, например, дивиденды);
• налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов;
• декларация по НДС (НП был налоговым агентом по НДС либо выставлял счет-фактуру с НДС);
• декларация по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС (+документы);
• отчетность по акцизам (при совершении операций с подакцизными товарами);
• декларация по водному налогу (при пользовании водными объектами);
• декларация по НДПИ (при добыче общераспространенных полезных ископаемых);
• 3-НДФЛ (получение дивидендов и доходов по ставке 35%).

В ПФР:

• реестр застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя (ДСВ-3);
• сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1);
• данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР);
• сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ).

В ФСС:

• сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (при наступлении страхового случая).