Соглашение об избежании двойного налогообложения: что это и как применять в России

Международные компании и предприниматели, работающие с зарубежными партнерами, часто сталкиваются с проблемой двойного налогообложения — когда заплатить налог на доход надо в двух странах. Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с рядом государств. Они помогают бизнесу не переплачивать и уменьшить налоговую нагрузку. Разберем, как работают такие договоры, какие льготы они предоставляют, в каких случаях применяются и какие документы нужны для получения преференций.

В этой статье:

• Что такое двойное налогообложение и СИДН
• Как действует СИДН в России
• Как использовать СИДН в целях избежания двойного налогообложения
• Перечень документов для применения СИДН
• Как грамотно применять СИДН

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения — двусторонние договоры между государствами, которые устанавливают правила взимания налогов с доходов резидентов обеих стран. Они определяют, какое государство получает право получать налог с конкретного вида дохода, и предотвращает ситуации, когда одну прибыль облагают налогами дважды. Соглашения базируются на типовых конвенциях ОЭСР и ООН, но каждый договор содержит индивидуальные условия, согласованные между странами-участницами.

Двойное налогообложение возникает в двух основных случаях:

• Первый — юридическое двойное налогообложение, когда один налогоплательщик платит налог с одного дохода в двух юрисдикциях. Например, российская компания получает дивиденды от иностранной дочерней организации и платит налог в стране источника дохода, а затем включает эту прибыль в налоговую базу в России.
• Второй — экономическое двойное налогообложение, когда разные налогоплательщики облагаются налогом с одного экономического результата, например, компания платит налог на прибыль, а акционер — подоходный налог с полученных дивидендов.

РФ применяет соглашения об избежании двойного налогообложения, согласно принципу приоритета международного права над национальным законодательством. Когда их положения противоречат нормам Налогового кодекса РФ, действуют международные договоры. Российские налогоплательщики получают право применять льготные ставки налогов, предусмотренные соглашениями, при соблюдении определенных условий и предоставлении необходимых документов.

Механизм действия соглашений основан на двух ключевых принципах: распределении налоговых прав между странами и устранении двойного налогообложения. Первый принцип определяет, какое государство может облагать налогом конкретный вид дохода — страна резидентства получателя или источника дохода. Например, проценты по займам обычно облагаются в стране резидентства получателя, а доходы от недвижимости — в стране расположения объекта. Второй принцип предусматривает методы устранения двойного налогообложения: зачет уплаченного за рубежом налога или освобождение от налогообложения в стране резидентства.

Налоговые органы России контролируют правомерность применения соглашений через систему подтверждающих документов. Налогоплательщики обязаны представить справку о налоговом резидентстве, выданную компетентным органом иностранного государства, и другие документы, подтверждающие право на льготы. ФНС разработала специальные формы заявлений и регламенты проверки документов для каждого типа дохода, что позволяет стандартизировать процедуру применения соглашений.

Двусторонние межправительственные соглашения активируются при появлении трансграничного элемента — когда налогоплательщик получает доходы от зарубежных источников или когда иностранный резидент получает доходы от российских источников. В такой ситуации возникает вопрос о том, в какой стране платить налог. Физические лица определяют место уплаты НДФЛ, а юридические лица — налога на прибыль и налога на имущество. Типовое соглашение об избежании двойного налогообложения устанавливает четкие критерии: одни доходы облагаются только в стране резидентства получателя, другие — только в государстве источника дохода, третьи — в обеих странах, но с ограничением максимальной ставки.

Применение межправительственных СИНД требует соблюдать последовательность действий. Налогоплательщик проходит несколько этапов проверки: определяет право на льготы по соглашению, выясняет, распространяется ли соглашение на конкретный вид налога и дохода, устанавливает страну налогообложения согласно положениям договора. Важно, что соглашения не предоставляют право выбора страны налогообложения — они четко устанавливают обязательства.

Российские компании и физические лица применяют соглашения об избежание двойного обложения налогом по-разному, в зависимости от своего статуса и характера доходов.

Если организация выплачивает доход иностранной компании, то она выступает налоговым агентом и должна:

• запросить у получателя справку о налоговом резидентстве иностранного государства;
• применить льготную ставку соглашения вместо стандартной российской ставки;
• рассчитать налог, удержать его из суммы выплаты и перечислить в российский бюджет;
• предоставить в налоговую службу документы, подтверждающие право на применение льготы.

Как это работает: например, российская компания выплачивает дивиденды организации из Нидерландов. По внутреннему законодательству ставка составляет 15%, но соглашение с Нидерландами снижает ее до 5%. Компания применяет льготную ставку 5% при наличии у получателя справки о налоговом резидентстве Нидерландов.
Если у физлица есть доход от иностранного источника, то надо:

• самостоятельно декларировать доход в ИФНС;
• рассчитать НДФЛ с зарубежных доходов по ставке 13%;
• засчитать сумму налога, выплаченного в иностранном государстве, при расчете российского НДФЛ;
• предоставить документы о факте уплаты налога за границей;
• доплатить разницу, если российский налог превышает зарубежный, или не доплачивать ничего в обратной ситуации.

На практике это работает так: например, российский гражданин получил дивиденды от американской компании на сумму 100 000 рублей и заплатил в США подоходный налог 30 000 рублей. В России он рассчитывает НДФЛ 13 000 рублей (13% от 100 000), но засчитывает уплаченные в США 30 000 рублей. Поскольку зарубежный налог превышает российские обязательства, доплачивать в бюджет РФ не требуется.

Применение льгот на налог на прибыль во избежание двойного налогообложения требует документального подтверждения права на преференции. ФНС требует документы, список которых зависит от статуса налогоплательщика и вида получаемого дохода:

Основные документы для всех категорий налогоплательщиков:

• правка о налоговом резидентстве, выданная компетентным органом иностранного государства;
• переводы всех документов на русский язык, заверенные в установленном порядке;
• документы, подтверждающие фактическое право на получение дохода (бенефициарное владение);

Дополнительные документы для организаций:

• справка о налоговом резидентстве иностранной организации-получателя дохода;
• документы, подтверждающие организационно-правовую форму иностранной компании;
• справка о том, что организация — не налоговый резидент других государств;

Документы для физлиц при зачете зарубежного налога:

• справка о доходах, полученных в иностранном государстве;
• документы, подтверждающие уплату налога в иностранном государстве;
• переводы справок и документов о доходах и уплаченных налогах;

Специальные документы:

• по дивидендам: документы, подтверждающие долю участия в капитале компании;
• по процентам: копии кредитных договоров и документы о фактической выплате процентов;
• по роялти: лицензионные договоры и документы о передаче прав на использование интеллектуальной собственности;
• по доходам от продажи имущества: документы о приобретении и продаже имущества, справки о рыночной стоимости.

Справка о налоговом резидентстве остается ключевым документом для применения соглашений. Она должна соответствовать форме, принятой в стране резидентства получателя дохода, и содержать информацию о налоговом статусе лица на момент получения дохода. Российские налоговые органы могут запросить дополнительные документы при сомнениях в обоснованности применения льгот или при проведении налоговых проверок.

Чтобы правильно применять соглашения, надо использовать комплексный подход и знать законодательство. Ошибки могут привести к доначислению налогов, штрафам и пеням, поэтому важно соблюдать все требования и процедуры.
Основные принципы:

• своевременно отчитываться обо всех доходах, включая зарубежные источники;
• соблюдать установленные сроки подачи деклараций и уплаты налогов;
• вести детальный учет всех международных операций и связанных с ними документов;
• отслеживать изменения в соглашениях и налоговом законодательстве.

Передача отчётности на аутсорсинг профессиональным компаниям становится оптимальным решением для налогоплательщиков. Эксперты знают суть соглашений об избежании двойного налогообложения и методы, правила применения льгот. Это минимизирует риски ошибок и позволяет в полной мере использовать возможности договоров.

Специалисты помогают правильно применить действующие соглашения, использовать легальные способы снижения налоговой нагрузки и решать спорные ситуации с налоговыми органами.