Какие услуги вас интересуют?
Вы клиент СберРешений?
Предпочитаемый способ связи
10 ноября 2021

Проверка 6-НДФЛ перед сдачей. На какие показатели обращают внимание налоговики

Все еще полностью доверяете проверку 6-НДФЛ? Помните о том, что далеко не все программе по силам. Во избежание неприятностей имеет смысл самому анализировать формы по людям – прежде всего 6-НДФЛ, – на корректность, на совпадение сведений с РСВ и т.п. Эксперты СберРешений рассказывают, на что обратить внимание перед сдачей формы.

Современные бухгалтерские программы в самом деле могут многое. Так, в большинстве случаев проверка 6-НДФЛ в 2021 году по контрольным соотношениям (см. письма ФНС России от 23 марта 2021 г. № БС-4-11/3759, от 29 октября 2019 г. № БС-4-11/22150 – в них расписано, на какие показатели налоговикам следует обращать внимание) происходит автоматически. Однако программу, в отличие от бухгалтера, нельзя ни оштрафовать, ни дисквалифицировать, поэтому отвечать за нее все равно придется живому сотруднику. И еще: даже если в рамках формы программа справится с задачей, то проверять корректность показателей двух разных форм все равно придется вам. Наконец, даже при абсолютной чистоте и законности действий показатели могут не совпадать с формулами. Об этих и иных моментах мы сейчас и поговорим.
Проверяем взаимоувязку показателей внутри 6-НДФЛ
  • Строка 110 должна быть равна или более показателя по строке 130. Если это не так, то, скорее всего, где-то неверно разнесены цифры.
  • Показатель, отраженный в строке 140, должен быть равен результату, полученному по итогам следующего подсчета: (Стр. 110 – Стр. 130) х Стр. 100 : 100, в противном случае опять-таки следует искать ошибку, допущенную при разнесении цифр. При сравнении следует помнить о том, что округление тоже может дать погрешность, но если она не носит критического характера (например, не превышает 100-200 руб.), то можно не опасаться расхождения.
  • Строка 140 должна быть больше или равна показателю строки 150, которую вы вправе заполнить лишь при наличии уведомления из ИФНС, позволяющего уменьшить НДФЛ за иностранных работников, имеющих патенты, на сумму фиксированных авансовых платежей. Если соотношение строк отличается от канонического, то, скорее всего, налог где-то излишне уменьшен.
  • Если применяемые ставки НДФЛ равны 13 или 15%, то показатель по строке «Налоговая база» (разд. 2 Приложения № 1 к 6-НДФЛ) должен быть равен результату следующего примера:
Если это не так, то, скорее всего, имеет место завышение или занижение налоговой базы. Если ставки НДФЛ отличаются от стандартных 13-ти и 15-ти процентов, то показатель по строке «Налоговая база» (разд. 2 Приложения № 1 к 6-НДФЛ) должен быть равен результату следующего примера:
То есть без вычета суммы всех строк «Сумма вычета» (разд. 3)

Результат расчета:
должен быть меньше или равен рублю. В случае если значение по строке «Сумма неудержанного налога» (разд. 2 Приложения № 1) больше рубля, то сумма неудержанного налога не соответствует расчетному значению.

  • Значение по строке «Общая сумма дохода» (разд. 2 Приложения № 1) должна быть равна сумме всех доходов, что логично.
  • Значение по строке «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» (разд. 4 Приложения № 1) должно быть меньше или равно значению по строке «Общая сумма дохода» (разд. 2 Приложения № 1), в противном случае у налоговиков возникнут вопросы.
Также обязательно вызовут интерес налоговиков несовпадения:
  • количество лиц, получивших доход (стр. 120) по соответствующей ставке (строка 100) количеству разделов 2 Приложений № 1, представленных по соответствующей ставке (Приложения составляются на каждого сотрудника);
  • общей суммы вычетов – сумме всех вычетов;
  • общей суммы фиксированных авансовых платежей – сумме всех фиксированных авансовых платежей;
  • результатов по строке 110 формы 6-НДФЛ (годовая) – суммарному значению строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога Приложений № 1;
  • результата по строке 140 за год по соответствующей ставке налога – суммарномузначению строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке всех составленных Приложений № 1;
  • результата по строке111 6-НДФЛ – сумме доходов в виде дивидендов (код дохода - 1010) Приложений № 1;
  • результата по строке 170 6-НДФЛ – сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» приложений № 1 к 6-НДФЛ и т.п.
Ознакомиться со всеми контрольными соотношениями можно, изучив письмо ФНС России от 23 марта 2021 г. № БС-4-11/3759.
Зарплата
Показатель средней зарплаты, отраженной в 6-НДФЛ, необходимо сравнивать не только с минимальным размером оплаты труда (МРОТ), но и со средней по отрасли в соответствующем субъекте Российской Федерации. Средняя зарплата в организации, рассчитанная на основании сведений об оплате труда из полей «Сумма дохода» Приложения 1, сопоставляется со средней зарплатой по отрасли в регионе. Среднюю зарплату по отрасли можно уточнить с помощью калькулятора на сайте ФНС России. В случае, если средняя зарплата ниже этих показателей, руководителя могут вызвать для дачи пояснений, поскольку могут воспринять эти факты как доказательство занижения налоговой базы.
Проверка показателей 6-НДФЛ и РСВ
Поскольку формы 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам (РСВ) — это так называемые отчеты по людям, то данные, отраженные в этих документах, должны совпадать. ФНС России предлагает следующие соотношения для проверки:
Налоговики, выявив несовпадение показателей 6-НДФЛ и РСВ, вправе потребовать в 5-дневный срок по получении требования представить пояснения. Игнорировать это требование не стоит во избежание штрафа (5 000 руб., ст. 129.1 НК РФ). Конкретной формы для пояснений не предусмотрено, поэтому достаточно дать обоснование расхождении, представив подтверждающую документацию. Ниже приведен пример:
Превышение суммы выплат, учитываемых в целях исчисления страховых взносов и отраженных по строке 050 Приложения 1 к разд. 1 расчета по страховым взносам, над суммой выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам, отраженным по строкам 112 и 113 разд. 2 расчета 6-НДФЛ, обусловлено различием в датах признания доходов в виде отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 424 НК РФ). Отпускные были признаны в целях исчисления страховых взносов на дату начисления, а для целей исчисления НДФЛ на дату выплаты, то между указанными показателями возникла разница в 63 000 руб.
А в числе приложений могут фигурировать копии платежек на выплату отпускных, приказов на отпуска, записки-расчеты, карточки счета 70 и т.п.

В заключение напомним о том, что необходимо проверять факт перечисления налога в бюджет. В частности, результат вычитания из показателя строки 160 показателя по строке 190 должен быть меньше или равен сумме НДФЛ, перечисленной в бюджет по всем физическим лицам с начала года. При нарушении этого показателя не исключено, что указаны лишние суммы удержанного НДФЛ или неверно отражены суммы возвращенного налога. Дата, указанная в строке 021, должна или совпадать, или быть более поздней по сравнению с датой перечисления НДФЛ (в противном случае налицо нарушение срока уплаты налога).